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關於建築安裝企業稅務籌劃的思考

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摘要:近年來,隨著我國市場經濟的迅速發展,稅務籌劃已經成為企業合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。對我國建築安裝企業來說,如何使稅務籌劃方案更具科學性、規範性和合理性已成為現代建築安裝企業財務管理的一項重要內容。文章從建築安裝企業稅務籌劃概述出發,分析了建築安裝企業稅務籌劃的必要性和可行性,並提出了加強建築施工企業稅務籌劃的相關策略。


  關鍵詞:建築安裝;稅務籌劃;實務


  稅務籌劃作為現代企業的重要財務管理活動,在建築安裝企業的發展過程中扮演著重要的角色,是企業管理工作的重點內容之一。建築安裝企業管理活動的核心是實現企業利益最大化,通過籌資、資金管理等活動來提高企業財務運行的質量和效率,進而提升企業核心競爭力。稅務籌劃是一門集稅收經濟學、法學、管理學為一體的綜合學科,它是在法律允許的範圍內,盡管在某些場合與政府政策有些不一致,但其是在法的合理性上對建築安裝企業的經營管理活動、財務活動進行科學性的籌劃,以讓企業盡量少交稅,減輕企業稅負,為企業節約資金,提高企業的盈利水平。本文主要立足於建築安裝企業的稅務環境,通過多視角挖掘建築安裝企業各財務活動過程中的稅務籌劃空間及關注點,旨在為建築安裝企業提供有效、具有實踐意義的稅務籌劃思路。


  一、企業稅務籌劃的內涵


  稅務籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下,在納稅之前,企業為減輕稅負,實現企業財務目標而進行的對一係列財務活動的謀劃和安排。根據相關學者對稅務籌劃的劃分,稅務籌劃可以分為以下三種類型:將收入從一種形式轉換為另一種形式;將收入從一個口袋轉入另一個口袋;將收入從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間。而對於上述三種類型的稅務籌劃,最終歸結於稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用,而在新會計準則下,我國企業稅務籌劃的基本方法包括:一是稅務優惠籌劃,即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作,這種方法符合法律本意,既有利於納稅人節約成本,同時也對國家有利,具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃,稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性,具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃,我國企業普遍利用相關臨界點,如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃,如稅率跳躍臨界點規避籌劃。


  建築安裝企業主要從事土木工程、房屋建築和設備安裝工程施工,其基本任務是完成合同規定的各類任務,按照合同規定,按時按量的提供建築物或者相關設施,並獲取應有的利潤。建築安裝企業的經營特點主要包括:施工周期長,項目多,工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業務中,建築安裝企業主要會涉及到營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅務問題,建築安裝企業應在綜合考慮自身行業特點的基礎上,積極進行財務管理活動等方麵的稅務籌劃,以最大限度節稅增收,實現企業資金最佳分配原則,全麵提高企業整體經濟效益。


  二、建築安裝企業稅務籌劃的可行性和必要性


  (一)建築安裝企業稅務籌劃的必要性


  首先,稅務籌劃有助於降低建築安裝企業的稅負。建築施工企業作為房地產業的一個重要市場主體,追求自身經濟利潤最大化是其最終目標,即實現企業總收入與總成本差額的最大化,這也就必然要求建築施工企業必須將減輕稅負作為企業經營管理的一個重要目標。建築安裝企業主要從事土木工程、機電安裝等施工生產的企業,其工作內容可分為建築、安裝、修繕和裝飾等任務,在這一係列的過程中,建築安裝企業需要承擔較大的稅負,包括營業稅、所得稅、城市建設維護稅等等,在當前嚴格的宏觀調控措施下,建築安裝企業通過科學、合理、合法的稅務籌劃,有助於通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業降低稅負,提高資金利用率,進而提高企業的獲利能力和投資回報率。


  其次,改善企業財務管理,提高會計核算質量。建築安裝企業經營管理活動涉及範圍較廣,通過合理的稅務籌劃有利於整個企業的經營、投資行為合法、合理,有利於其做出正確的經營決策,同時有利於改善企業的財務管理活動,提高企業納稅意識和財務管理水平,即稅務籌劃是企業財務管理的一項重要手段,有利於降低企業稅負,改善企業資金流,實現企業財務戰略管理目標。另外,建築安裝企業為實現科學、合理的稅務籌劃,通常會聘請外部專業人才來對企業的財會活動進行合理的規範,對當前管理過於分散的建築安裝企業來說,有助於提高企業整體會計核算質量,有利於建築安裝企業加強自身財務核算管理活動。


  再次,有助於增強建築安裝企業合法納稅意識,增強稅收零風險。稅務籌劃與偷稅、漏稅存在本質的區別,偷稅、漏稅是在違背國家法律法規的基礎上為企業節約經營成本,而稅務籌劃是利用國家相關法律法規或行業政策來為企業減輕稅負,進而提高企業的盈利水平。合理合法的稅務籌劃是建築安裝企業實現稅收零風險的基礎,一方麵有助於增強建築安裝企業合法納稅意識,另一方麵則有助於提高企業的名譽和商譽,為企業樹立優秀的形象,創立自己的品牌,避免造成不必要的經濟損失。


  (二)建築安裝企業稅務籌劃的可行性


  首先,當前稅務籌劃的法製環境良好。完善的稅收政策有利於建築安裝企業稅務籌劃工作的開展。對建築安裝行業來說,不同地區和不同的施工項目,國家稅收法律、法規等均有不同的規定,總體來看,建築安裝行業的相關稅收環境已日趨完善。一方麵完善的稅收環境有效遏製了企業的偷稅、漏稅行為,另一方麵隨著建築安裝業各種稅種的暫行條例和實施細則的明確,企業完全可以通過對稅率高低的規定來實現經濟導向作用,即稅收法律的詳盡化為建築安裝企業稅務籌劃提供了可行的契機,使得建築安裝企業的稅務籌劃變得有章可循,大大降低了企業稅務籌劃活動執行過程中的阻力。


  其次,建築安裝企業稅務籌劃空間大。由於建築安裝企業經營管理活動具有範圍廣、投資大、周期長等特點,企業具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方麵的限製,達到國家鼓勵的標準。一方麵,建築安裝企業可以利用周期長的特點,分析不同的稅務籌劃效果,合理分配自身資金,選擇最好的稅務籌劃方案,或是利用自身業務範圍涉及廣,經營活動在全國範圍內開展等特點,可以利用不同地區的稅收差異,做好稅務籌劃安排,或是利用行業內清晰的政策導向,對自身業務活動做適當調整,以減輕企業稅負;另一方麵,建築安裝企業可以利用會計處理方法與稅法之間的差異,選擇最佳的稅務籌劃方案,節約企業稅收成本。


  三、建築安裝企業稅務籌劃實務


  (一)營業稅納稅籌劃


  根據相關法律規定,建設方提供的材料需計入營業稅征收範圍,而建設方提供設備則應剔除在建築安裝企業的征稅範圍外。以A公司為例,A公司能夠自產設備,因此自產的工程用設備繳納增值稅後,無需繳納安裝工程的營業稅費,這樣籌劃時避免了設備產值的重複納稅,同時由於A公司具備自產貨物能力,可以在合理範圍內調整貨物與勞務的價款,更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設備安裝合同,總價為1200萬元,其中設備價值為800萬元,安裝價格為400萬元,則按照相關法律規定我公司應繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應繳納營業稅=400×3%=12萬元,合計增值稅與營業稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產設備用於安裝,則應繳納增值稅=[800/(1+17%)×17%]=116.24萬元,應繳納營業稅=1200×3%=36萬元,合計增值稅與營業稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對於第二種情況所減少的營業稅金額應為自產設備價值不用重複繳納營業稅部分,800*3%=24萬元,即第一種情況比第二種情況節省營業稅24萬元。同時,對於設備不是自產的情況,建築安裝企業的稅務籌劃通常分為兩種:一是成立設備銷售公司,通過銷售公司將設備等賣給對方,則可以開具增值稅專用發票,並提供安裝服務,同時繳納營業稅,這種情況下稅務籌劃的具體做法與有自產設備的籌劃一樣,但如果自購設備進行安裝,這樣既抵扣不了進項稅,同時也需要征收設備安裝稅。二是讓對方自購設備,企業隻負責提供安裝服務,這樣企業隻需繳納營業稅,就不需要再繳納設備部分的營業稅了。


  (二)企業所得稅納稅籌劃


  由於建築安裝企業存在經營範圍廣的特點,在實際操作中,建築安裝企業普遍存在對於已代征的企業所得稅是否納入計稅,以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題,建築安裝企業的企業所得稅納稅地點和營業稅納稅地點的不一致給企業的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下,由於外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業基本信息以及所得稅繳納情況,這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業所得稅的理由。因此,建築安裝企業在營業稅納稅地點所在地外的地方施工時,應向其主管主管機關申請開具《外出經營證明》,並請稅局出具經營管理所得由經營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明。或按國稅函[2010]156號文件,預征0.2%企業所得稅,做好與項目地地方稅務局的溝通,避免了重複計算企業所得稅。


  (三)個人所得稅納稅籌劃


  建築安裝企業具有施工周期長的特點,且受季節影響較大,其職工的工資發放與一般單位不一樣,比如有的單位淡季往往隻是發放生活補貼而不發放工資,即建築安裝企業員工的淡季的職工薪酬並未達到法定的稅收扣除標準。同時,隨著工程的竣工,員工績效獎金就會被納入當月工資,總體來看,員工工資在不同的季度裏失衡現象比較大。在這種情況下,企業年終獎金可采用月獎按比例控製發放的方法,此時的節稅效果最佳,這是因為一方麵將部分獎金每月作為月獎發放可以降低年終獎適用稅率,且比全年一次性發放更能降低企業稅負,另一方麵,部分獎金作為月獎發放可以平衡職工工資,避免獎金多發的季度裏增加職工的個人所得稅或是在淡季企業員工隻能拿生活補貼的窘境,實現企業和員工的雙贏。


  總之,科學的稅務籌劃,對於降低企業的財稅風險,提高建築安裝企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個建築安裝業的發展都具有積極的作用,因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規範性、合法性和合理性已成為現代建築安裝企業財務管理的一項重要內容。